隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立，經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢和知識經(jīng)濟(jì)的大潮帶給我們?nèi)碌默F(xiàn)代企業(yè)納稅理念，使國際間納稅xx技巧日益高明。而稅收xx對于國內(nèi)的大多數(shù)企業(yè)和個(gè)人而言，是一個(gè)新鮮的名詞。有人認(rèn)為它是企業(yè)策劃、咨詢業(yè)的分支，也有人認(rèn)為是國家稅收的一部分，甚至更有一部分人認(rèn)為它就是偷稅漏稅。本文對稅收xx的有關(guān)問題及操作技巧作一淺析。
一、企業(yè)稅收xx的涵義及特征
企業(yè)稅收xx就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營事項(xiàng)的事先xx，最終使企業(yè)獲取最大的稅收利益。從某種程度上可以理解為在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)對經(jīng)營中各環(huán)節(jié)，如組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部核算、投資、交易、籌資、產(chǎn)權(quán)重組等事項(xiàng)進(jìn)行xx，在眾多的納稅方案中，選擇稅收負(fù)擔(dān)最低的方式。稅收xx及其后果與稅法的內(nèi)在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能；它是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進(jìn)行的，是在對政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的稅收xx是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)。
稅收xx主要有四大特征：
1.合法性。合法性是指稅收xx必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。納稅人具有依法納稅的責(zé)任和義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為也必須受到稅法的規(guī)范。這種征納關(guān)系是稅收的基本準(zhǔn)則。納稅人為規(guī)避和減輕稅負(fù)而置法律于不顧的偷稅漏稅行為必須受到法律制裁。但當(dāng)納稅人有多種合法納稅方案可進(jìn)行選擇時(shí)，納稅人可選擇低稅負(fù)方案。這正是稅收政策調(diào)節(jié)引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)，調(diào)節(jié)納稅人經(jīng)營行為的重要作用之一。
2.前瞻性。前瞻性是企業(yè)稅收xx的重要特征。即在納稅前，甚至在經(jīng)營行為前就進(jìn)行的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排。企業(yè)在交易行為發(fā)生之后，才有繳納增值稅和營業(yè)稅的義務(wù)；在收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才計(jì)繳所得稅。企業(yè)的納稅行為相對于經(jīng)營行為而言，具有滯后性，這在客觀上為企業(yè)提供了納稅前做出事先xx的機(jī)會。
3.目的性。即企業(yè)進(jìn)行稅收xx是為獲取最大的稅收利益。一是選擇低稅負(fù)，即選擇稅收成本較低的方案；二是滯延納稅時(shí)間。納稅期的合法推后，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低資本成本。
4.綜合性。指企業(yè)稅收xx應(yīng)著眼于自身資本總收益的長期穩(wěn)定，而不是著眼于個(gè)別稅種稅負(fù)的輕重。這是因?yàn)椋环N稅少繳了，另一種稅可能多繳，對企業(yè)而言整體稅負(fù)不一定減輕。同時(shí)納稅支出最小化的方案不一定等于資本效益最大化。綜合性還指企業(yè)稅收xx時(shí)，除考慮稅收這一主要因素外，還要考慮企業(yè)經(jīng)營管理決策中的其他因素，以達(dá)到總體收益最大的目的。
另外，稅收xx的專業(yè)化趨勢十分明顯。面對經(jīng)濟(jì)全球化趨勢、各國經(jīng)濟(jì)互動(dòng)效應(yīng)、各國復(fù)雜的稅制，稅制改革又在不斷進(jìn)行，連美國的財(cái)務(wù)顧問每年都必須拿出一定時(shí)間去學(xué)習(xí)，那么對于企業(yè)而言，靠企業(yè)自身進(jìn)行稅收xx顯得力不從心，作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)代理便應(yīng)運(yùn)而生。
二、企業(yè)稅收xx的必要性
1.從企業(yè)角度看，稅收xx的必要性。首先，企業(yè)稅收xx有利于提高企業(yè)競爭能力。隨著我國加入WTO，關(guān)稅逐步下調(diào)，國內(nèi)企業(yè)要和許多跨國企業(yè)競爭，而跨國企業(yè)經(jīng)過多年的磨煉，尤其是稅收xx方面已經(jīng)領(lǐng)先，這就要求國內(nèi)企業(yè)要盡快掌握稅收xx方面的技能，以達(dá)到降低企業(yè)運(yùn)營成本提高自身競爭能力的目的。其次，企業(yè)發(fā)展需要加深對稅收xx的認(rèn)識，并提升它的重要性。回顧企業(yè)的發(fā)展過程，從小企業(yè)，到規(guī)模日益擴(kuò)大，銷售收入日漸增加，勢必會遇到稅收問題，而且稅收問題會隨著企業(yè)的發(fā)展越來越復(fù)雜。小企業(yè)是從與一個(gè)地區(qū)的一個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)打交道，逐步發(fā)展成為與不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)就稅收的方方面面進(jìn)行溝通，最后發(fā)展為跨國企業(yè)時(shí)，要與不同國家、不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)接觸。這就需要企業(yè)進(jìn)行稅收xx，把稅收放到一個(gè)不能忽視的地位。同時(shí)企業(yè)自身發(fā)展也需要不斷加深對稅收xx的認(rèn)識。現(xiàn)在，跨國公司不僅考慮當(dāng)?shù)氐亩愂窄h(huán)境，而且更多地研究該行業(yè)的稅收變化，國家或地區(qū)的稅收政策變化趨勢，以期達(dá)到一種動(dòng)態(tài)管理的目的；同時(shí)，還在研究適合于該地區(qū)或國家的稅法精神下的企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，如：如何構(gòu)建自己的組織體系（分支機(jī)構(gòu)），產(chǎn)品各環(huán)節(jié)的定價(jià)等等。
2.從國家、政府角度看，稅收xx更有發(fā)展的必要。首先，稅收xx能最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。我國是社會主義市場經(jīng)濟(jì)，國家的的宏觀調(diào)控直接作用于市場，政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)依賴于作為市場主體的企業(yè)對國家政策做出正確積極的回應(yīng)，政府更希望能盡量縮小這種政策時(shí)滯。所以，稅收xx就意味著納稅人對國家制定的稅收法律、法規(guī)的全面理解和運(yùn)用，并且做到對國家稅收政策意圖的準(zhǔn)確把握。納稅人通過稅收xx對備選的納稅方案進(jìn)行擇優(yōu)，盡管在主觀上是為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理配置資源的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，從而更好、更快地發(fā)揮國家的稅收宏觀調(diào)控職能。其次，鼓勵(lì)進(jìn)行稅收xx有利于提高納稅人納稅意識。由于稅收xx促使納稅人在謀求合法稅收利益的驅(qū)動(dòng)下，主動(dòng)自覺地學(xué)習(xí)，鉆研稅收法律、法規(guī)和履行納稅義務(wù)，從而可以有效地提高納稅人的稅收法律意識、主動(dòng)培養(yǎng)納稅意識。也就是說，進(jìn)行稅收xx或稅收xx搞得好的企業(yè)，其納稅意識往往也比較強(qiáng)。從某一角度講，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行稅收xx能在一定程度上加快普法，減少國家的普法成本。再次，稅收xx有利于稅法法律法規(guī)的不斷完善。國家的稅收法律、法規(guī)雖然經(jīng)過不斷完善，但是在不同時(shí)期，仍可能存在一定的漏洞，出現(xiàn)一些不足之處。納稅人進(jìn)行合理的稅收xx，為國家進(jìn)一步完善稅收法律、法規(guī)提供了依據(jù)，并起到了對稅收法律、法規(guī)的驗(yàn)證作用。使國家立法機(jī)關(guān)能及時(shí)了解稅收法律的有關(guān)條款，引導(dǎo)納稅人的投資消費(fèi)、經(jīng)營等按照政府的意圖去運(yùn)作，推動(dòng)依法治稅的進(jìn)程。最后，如果從長遠(yuǎn)角度看，企業(yè)稅收xx有利于納稅人涵養(yǎng)稅源，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。所以企業(yè)應(yīng)加深對稅收xx的認(rèn)識，將企業(yè)稅收xx提升到重要地位。
三、影響稅收xx的因素
影響稅收xx的因素可分為宏觀和微觀因素。宏觀因素包括國際、國內(nèi)政治形勢，國家的經(jīng)濟(jì)政策、地區(qū)政策、產(chǎn)業(yè)政策，一國的法律制度、會計(jì)制度和稅收制度以及一國的利率、匯率等等，而影響國際稅收xx的因素還包括其他國家的經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)政策、法律制度、稅收制度等等；微觀因素主要包括企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)與產(chǎn)業(yè)鏈中上下游客戶的關(guān)系，企業(yè)的財(cái)務(wù)制度等。
1.稅收制度。稅收制度的輕微變化會影響到稅收xx甚至國家的產(chǎn)業(yè)政策。2001年5月，國家稅務(wù)局關(guān)于增收五角錢的消費(fèi)稅幾乎導(dǎo)致中國整個(gè)白酒行業(yè)的崩潰，就是一個(gè)絕好的證明。當(dāng)前，由于經(jīng)濟(jì)形勢不斷發(fā)生變化，稅收制度不斷進(jìn)行調(diào)整和變化，都將直接影響到企業(yè)的稅收xx。由于世界貿(mào)易組織推行自由、公開、平等的貿(mào)易，極大地促進(jìn)了跨國公司的投資和各要素的流動(dòng)，而各國為了吸引資本和技術(shù)的流入，都在利用稅收對經(jīng)濟(jì)的杠桿作用，所以各國都在調(diào)整稅收政策；同時(shí)由于是多國博弈，所以稅收制度一直處于不斷調(diào)整之中。另外，國內(nèi)自然資源分布不均衡，人力資本、技術(shù)密集程度在各地區(qū)的分布也不均勻，國家也減少納稅人的應(yīng)納稅額，但對納稅人而言，相當(dāng)于獲得一筆無息貸款，有利于納稅人的資金周轉(zhuǎn)，還能使納稅人享受通貨膨脹的益處。因?yàn)檠悠诤罄U納的稅款由于通貨膨脹，相對降低了該筆稅額的購買力。同時(shí)由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，納稅人對因節(jié)稅省下的資金進(jìn)行投資，可產(chǎn)生更大的收益，是相對節(jié)減稅收。
當(dāng)前，我國的稅收xx尚處于起步階段。我們要加強(qiáng)稅收xx的政策導(dǎo)向和咨詢服務(wù)，避免其行為產(chǎn)生偏差，并充分發(fā)揮稅收xx對稅法的驗(yàn)證作用，了解稅收法規(guī)中不盡合理和完善之處，以推動(dòng)依法治稅的進(jìn)程，促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。
